El control tributario: prerrogativas de la Administración y derechos del contribuyente

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Presentación

La evolución de los sistemas tributarios actuales ha puesto de manifiesto la necesidad de actualizar las funciones que tradicionalmente han venido desarrollando los sujetos tributarios en la dinámica aplicativa de los tributos. En efecto, diversos factores han incidido en las relaciones Fisco-Contribuyente (utilizando este término para referirnos genéricamente al ciudadano en sus relaciones con el Fisco); entre los que cabe destacar, en primer lugar, la creciente colaboración de los obligados tributarios en la aplicación de los tributos, no sólo con relación al desempeño de auténticas facultades liquidatorias o de cuantificación de la deuda tributaria, otrora desempeñadas exclusivamente por las Administraciones tributarias; sino también respecto a la generalización de las prestaciones tributarias entre particulares (retención e ingreso a cuenta en la imposición directa y repercusión tributaria en el ámbito de la imposición indirecta) como mecanismos que forman parte de las técnicas de anticipación de ingresos tributarios; o la ampliación de los deberes tributarios de colaboración, de identificación fiscal, de carácter “censal”, etc. Igualmente, hay que tener en cuenta el progresivo ensanchamiento de las funciones tributarias a objetos, hechos, situaciones y sujetos, antes despojados de relevancia tributaria, originando un fenómeno de masificación en el marco de las relaciones de las Haciendas con los contribuyentes que trae causa, a su vez, del creciente aumento de declaraciones y autoliquidaciones que los obligados tributarios deben presentar ante las Administraciones tributarias. Sin olvidar la falta de seguridad jurídica sobre el Derecho aplicable debido fundamentalmente a la complejidad y mutabilidad de la norma tributaria, de una parte, y a la excesiva libertad de las Administraciones tributarias a la hora de calificar hechos imponibles, de otra.

Bajo este prisma, no cabe duda que tanto las prerrogativas de las Administraciones como el estatuto jurídico de los contribuyentes se han visto afectados. Así, centrándonos en las primeras, hemos asistido a una paulatina traslación de la actuación administrativa a labores de control que ha derivado, de un lado, en la transformación de las potestades tributarias que, de ser eminentemente liquidatorias, se han transmutado básicamente en potestades de fiscalización y sanción. Desde esta perspectiva, las Administraciones tributarias llevan a cabo funciones de identificación de hechos imponibles no declarados por los contribuyentes y de recalificación fiscal de comportamientos tributarios de los contribuyentes, que culminan no sólo en actos de liquidación tributaria sino también en actos de resarcimiento y sanción; en definitiva, “van desapareciendo los mal llamados <<actos de imposición>>, íntegramente sustituidos por actos de fiscalización y control” (SÁINZ DE BUJANDA). Y, de otro, a la difuminación de la tradicional división de la organización administrativa entre funciones gestoras (de liquidación y recaudación) e inspectoras (comprobación e investigación); de forma tal que la asunción de competencias comprobadoras por parte de los órganos de gestión se ha visto correspondida con la paralela atribución de competencias liquidadoras por los órganos de inspección.

Del mismo modo, la progresiva privatización de la gestión tributaria ha supuesto que los contribuyentes no puedan ser considerados como meros deudores. La imposición a éstos de una pluralidad de prestaciones tributarias (materiales y formales) de diverso signo, no circunscritas exclusivamente a la relación jurídica crédito-deuda, ha dado lugar a una caracterización de las relaciones Fisco-Contribuyente muy cercanas a las de especial sujeción en las cuales el derecho tributario tiende a establecer vínculos duraderos con los contribuyentes.

En este marco, el objetivo de este Curso de Postgrado radica en ofrecer un foro de estudio y debate sobre el reto que tienen planteados los Legisladores fiscales del siglo XXI a la hora de replantear las relaciones de las Administraciones con los contribuyentes en el desarrollo de las actuaciones tributarias, particularmente en los procedimientos de comprobación, recaudación y sanción. Se trata, en fin, de concretar la “idea de equilibrio de las situaciones jurídicas de la Administración y de los contribuyentes, con la finalidad de favorecer un mayor cumplimiento voluntario de las obligaciones de éstos” (Exposición de Motivos de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes). Justo equilibrio que deberá tener en cuenta tanto la pluralidad de vicisitudes y comportamientos tributarios de los contribuyentes en función del grado de cumplimiento del Ordenamiento tributario (economías de opción, elusión y evasión fiscal), como la correcta articulación de los distintos procedimientos, habida cuenta de los diversos planos normativos (tributario, sancionador y penal) en los que se enmarcan.

Parar este curso contamos con la colaboración del Instituto de Estudios Fiscales (http://www.ief.es). Asimismo, los alumnos que obtengan el Título de especialista en este Curso, podrán convalidarlo por créditos del Master in Diritto Tributario “Antonio Berliri” de la Universidad de Bolonia para el año académico 2003-2004. http://www.unibo.it